由于企業所得稅是企業交納的最重要稅種，這部新法勢必會影響企業的日常經營生產行為。在最近一次面對企業的政策解讀中，杭州市國稅局有關專家認為，企業最關心的是稅前扣除、優惠和關聯企業間交易行為等兩部分內容。

工資全額稅前扣除使企業凈利大增應納稅所得額等于收入的總額減掉不增稅收入，減掉免稅收入，再減各項扣除，再減允許彌補的虧損額。因此，哪些費用能夠被扣除直接關系到企業應納稅所得額，最終影響企業利潤。

在這部新法中，有關稅前扣除的最大變化在于員工工資。以往內資企業在計算企業所得稅時，現行的政策規定稅前扣除的必須是計稅工資，也就是只有計稅工資才列為扣除范圍，現在浙江規定是人均月工資1600元，也就是內資企業最多扣除人均年工資19200元，剩余的就要列入應納稅所得額去計算交納企業所得稅。

新的稅法規定，內外資企業將實行統一標準，所有的工資都能在稅前列支，現行的計稅工資標準將失去作用，這一扣除將使企業增收非�？捎^的利潤。再加上內資企業所得稅率由從現行的33%調低至平均稅率25%，內資企業可享受到很大的實惠。

杭州有一家制造企業，一共232名員工，人均年收入3.88萬元，全年工資支出約900萬元。去年主營業務收入為8173萬元，年度會計利潤總額為896萬元，當年計稅工資上半年為960元，下半年7月1日起為1600元。應納稅所得額為1563萬元，適用稅率33%，因此應繳納企業所得稅為516萬元，凈利潤為380萬元。按現行企業稅法經納稅調整后，這家企業全年工資薪金實際超出全年計稅工資總額541萬元。

按新的稅法規定，這一超出部分將被全額扣除，而不需計于應納稅所得額。因此這家企業僅工資一項就可以在稅前多扣除541萬元。新法實施后，應納稅所得額為1022萬元，適用稅率25%，應繳納企業所得稅為256萬元，比起516萬元的數字，可少繳納企業所得稅260萬元。這也意味著企業因此可以多賺260萬元，使凈利潤上升為640萬元。

杭州天恒稅務師事務所注冊會計師盧建革對照了現行計算方法：“企業在經營中的相關賬面處理都要作出相應的調整，尤其是那些目前實際稅負比較高的內資企業明年起收益空間會變得更大�！焙贾菽炒笮图徔椘髽I按照新的稅法，以去年的產值計算，可以增加1000多萬元凈利潤。

關聯企業借貸比例限制

逐漸放寬

杭州市國稅局李海燕處長說，針對關聯企業交易行為的內容單獨成章，一共分成8大條款，無論是占用的篇幅和調整的力度都非常顯要。這些內容是首次立法，以前只是以規章制度的形式存在。

關聯公司之間借款來往在企業間十分常見。比如一家母公司和一家子公司，母公司投資子公司時，往往只愿意提供很少的注冊金，如果可供投資的資金有1000萬元，母公司大多會選擇注冊金200萬元，然后分批借款800萬元。

盧建革說，假定子公司年度利潤為100萬元，其中40萬元作為利息支付給母公司，子公司將扣除40萬元，再為60萬元繳納稅款，母公司獲得40萬元也需繳納相應稅款。

投資企業分紅屬于權益性投資，借款然后獲得利息屬于債權性投資。前者由子公司為100萬元利潤交納稅款才能向母公司分配股權收益，后者是由雙方各自承擔稅負，利息可由雙方商定。

在兩種投資方式的權衡下，投資方愿意選擇債權性投資。這一做法往往存在于雙方公司有稅率落差，高稅企業向低稅轉移，低稅向無稅轉移。在現行政策里，關聯方借貸不能超過注冊金的50%。超過部分的利息，子公司就不能稅前扣除。

關聯企業借款問題一直被視為資本弱化避稅的手段，因此國稅局現行的內部規章對此要求非常嚴格。隨著企業待遇趨于平等，稅率落差存在的空間越來越小，還有部分企業對借貸融資的需求增加，這一法條在新法中變得更為寬松。

根據國家稅務部門的說法，考慮到一些行業的借貸比重比較大，因此限制將會放寬，新的比例肯定比50%要高，目前傾向于100%來實施，也就是注冊資本和借款額可以等額，這也符合目前國際通行做法。

（編輯：海賊王）